隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理仍存在諸多問題，為了推進(jìn)建立節(jié)約型政府、有效利用公共資金、增強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。下面將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計重點和審計建議與大家進(jìn)行交流。
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題。
（一）固定資產(chǎn)購置審批、使用、監(jiān)管三方脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)配置剩余。
資產(chǎn)購置雖也有主管部門和財政國資部門的外部約束，但由于資產(chǎn)購置的審批與使用管理的脫節(jié)，監(jiān)管部門對固定資產(chǎn)的實際使用狀況與具體用途缺乏了解，從而出現(xiàn)審批乏力、監(jiān)管無效的狀況。少數(shù)部門鉆監(jiān)管部門對固定資產(chǎn)的實際使用狀況與具體用途缺乏了解的漏洞，為本部門購買富余的固定資產(chǎn)，也有些預(yù)算單位將購買固定資產(chǎn)當(dāng)做消耗當(dāng)年度預(yù)算結(jié)余的一種手段，盲目購買，配置剩余。
（二）固定資產(chǎn)所在單位對資產(chǎn)管理目標(biāo)不明確、內(nèi)控制度不完善，存在漏洞。《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法（實施細(xì)則）》第十七條規(guī)定“行政事業(yè)單位要認(rèn)真做好資產(chǎn)的日常管理工作，建立健全管理制度，將資產(chǎn)管理的責(zé)任落實到有關(guān)部門和個人”。但是審計過程中仍發(fā)現(xiàn)少數(shù)行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、監(jiān)管薄弱虛化，制度不全、執(zhí)行不力、管理制度虛設(shè)的情況。
（三）固定資產(chǎn)處置把關(guān)不嚴(yán)，存在流失浪費隱患。行政事業(yè)單位處置資產(chǎn)是指對資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報損、報廢等，這一活動將直接關(guān)系到資產(chǎn)賬面價值的減少。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，一些部門對待固定資產(chǎn)處置比較草率，平時不進(jìn)行年終盤點，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧，不進(jìn)行細(xì)致認(rèn)真的調(diào)查了解，僅以事務(wù)所的清產(chǎn)核資報告及盤虧清單為依據(jù)，就直接出具盤虧處置申請報告提交國有資產(chǎn)管理部門審批通過。一些僅僅使用2—3年固定資產(chǎn)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到使用年限就提前報廢造成損失浪費。
（四）固定資產(chǎn)經(jīng)營重視程度不夠，資產(chǎn)經(jīng)營績效不佳。經(jīng)營性固定資產(chǎn)的保值增值絕不僅僅表現(xiàn)為資產(chǎn)數(shù)量不丟失、形式不毀損上，更應(yīng)反映在資產(chǎn)的經(jīng)營效益上。但在審計中發(fā)現(xiàn)一些不以經(jīng)營為主業(yè)的部門資產(chǎn)經(jīng)營沒有指標(biāo)約束，沒有責(zé)任追究，一些部門領(lǐng)導(dǎo)并不關(guān)注市場行情，不了解市場租金定價的合理區(qū)間，甚至為了減少管理上的麻煩或者某些人情上的原因，任由租金偏離市場公允價格，造成資產(chǎn)的隱形流失。
二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計重點。
（一）關(guān)注資產(chǎn)購置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得有三種方式：自購自建、社會捐贈、上級調(diào)入。重點關(guān)注如土地、房屋、車輛、設(shè)備器材等大型資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬情況；新增資產(chǎn)建設(shè)和購置的立項審批、建設(shè)程序?qū)徟㈩A(yù)算審批、政府采購審批等程序是否合規(guī)、合法，會計記錄所需要的原始憑證、合同文書、驗收報告等資料是否真實、完整、合法，會計賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、規(guī)范；資產(chǎn)入庫驗收，特別是自建項目竣工驗收手續(xù)是否齊全；新增資產(chǎn)是否保值增值，有無因決策失誤造成重大資產(chǎn)損失浪費的問題，有無弄虛作假套取財政資金謀取私利的問題，有無利用賬外資金購置資產(chǎn)搞體外循環(huán)形成資產(chǎn)流失的問題，有無頂風(fēng)作案建設(shè)樓堂館所的問題。
（二）關(guān)注資產(chǎn)使用。資產(chǎn)領(lǐng)用保管是否登記臺賬；有無閑置資產(chǎn)；資產(chǎn)是否定期維護(hù)，是否設(shè)置資產(chǎn)資金明細(xì)賬及實物卡片，并有專兼職人員管理；資產(chǎn)的出租出借是否規(guī)范，收入所得是否上繳同級財政；資產(chǎn)減少時是否及時處置資產(chǎn)并規(guī)范辦理報批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理；是否定期清查盤點資產(chǎn)做到家底清楚，賬、卡、實相符，無資產(chǎn)流失等問題；資產(chǎn)盤盈盤虧是否進(jìn)行賬務(wù)處理，有無變相處置盤盈資產(chǎn)形成小金庫或發(fā)放福利性資金等問題。
（三）關(guān)注資產(chǎn)處置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置有三種形式：報廢、變賣、調(diào)出。不論哪種方式處置，都要經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。主要審查固定資產(chǎn)報廢、變賣、調(diào)出是否按程序辦理審批；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自核銷資產(chǎn)；資產(chǎn)處置收入是否按規(guī)定上繳同級財政。
（四）關(guān)注資產(chǎn)績效。固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)，特別是固定資產(chǎn)的實際使用率、固定資產(chǎn)閑置率（通過盤點）是否突破單位內(nèi)部考核指標(biāo)；固定資產(chǎn)維護(hù)費用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無損失浪費；自建固定資產(chǎn)是否實現(xiàn)項目設(shè)計效益，對資產(chǎn)周邊生態(tài)環(huán)境、社會環(huán)境有無實質(zhì)性普惠效益，讓老百姓有實實在在的獲得感。
（五）關(guān)注內(nèi)控制度的建立健全。為了確保單位固定資產(chǎn)真實、完整、安全和有效利用，應(yīng)當(dāng)檢查單位是否建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，如“三重一大”事項集體研究制度、資產(chǎn)投入預(yù)算報批審核制度、資產(chǎn)使用授權(quán)批準(zhǔn)制度、財務(wù)會計賬務(wù)處理制度、職責(zé)分工制度、資產(chǎn)處置制度、維護(hù)保養(yǎng)制度及定期盤點制度、資產(chǎn)使用績效控制指標(biāo)考核制度等。
三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計建議
（一）完善資產(chǎn)管理體制。各級行政事業(yè)單位要設(shè)立相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門，負(fù)責(zé)占用資產(chǎn)的日常管理和維護(hù)，負(fù)責(zé)對所屬下級資產(chǎn)占用單位的資產(chǎn)管理與使用情況進(jìn)行監(jiān)督。同時加強(qiáng)資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)，重用原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力好的人員從事國有資產(chǎn)管理工作，通過專門培訓(xùn)等方式加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)管理、財務(wù)管理以及有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平及資產(chǎn)管理能力，促進(jìn)國有資產(chǎn)管理工作規(guī)范化、科學(xué)化、專業(yè)化。
（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的結(jié)合。建立健全資產(chǎn)購置、接受捐贈、內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)處置的審批制度，做到資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合。根據(jù)國有資產(chǎn)增減、分布及使用狀況，建立健全財務(wù)管理制度，結(jié)合國有資產(chǎn)的價值量和實物量管理，全面掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)運行情況。建立資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門之間有效的聯(lián)動機(jī)制，對已投入使用而未收到票據(jù)的應(yīng)及時估價入賬，對盤盈和報廢的資產(chǎn)，要及時按規(guī)定報批，及時進(jìn)行資產(chǎn)核銷并進(jìn)行財務(wù)核算。
（三）加強(qiáng)國有資產(chǎn)預(yù)算管理。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的重要手段，資產(chǎn)預(yù)算是財政部門預(yù)算一個不可或缺的重要組成部分，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理模式要與財政預(yù)算模式相適應(yīng)。研究完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的預(yù)算管理，既有利于有效開展資產(chǎn)管理工作，也有利于深化公共財政預(yù)算管理體制改革，科學(xué)編制財政部門預(yù)算，具有理論指導(dǎo)意義。（衡陽市審計局 厲琳）
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